注冊(cè)會(huì)計(jì)師是保姆還是醫(yī)生？

    [案例]今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)李浩及其兩名助理人員來到審計(jì)外勤現(xiàn)場(chǎng)，華興公司的經(jīng)理和一個(gè)辦公室的主任接待了李浩等三人。經(jīng)理和主任都詳細(xì)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師介紹了華興公司創(chuàng)業(yè)的艱辛和公司的發(fā)展，李浩要求與會(huì)計(jì)人員溝通并看到公司的賬簿和報(bào)表，經(jīng)理讓其辦公室主任從一個(gè)檔案袋中拿出一些雜亂無章的票據(jù)，告訴李浩，公司所有的業(yè)務(wù)憑證和賬簿都在這里，他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在當(dāng)天給他們出具一份審計(jì)報(bào)告。

    李浩告訴經(jīng)理，華興公司沒有賬簿處理以及會(huì)計(jì)報(bào)表，等于沒有發(fā)表意見的對(duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法立即出具審計(jì)報(bào)告。經(jīng)理說，正是由于華興公司處于創(chuàng)業(yè)期間，沒有聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，所以他們拒絕了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅給份審計(jì)報(bào)告收取500元費(fèi)用的做法，轉(zhuǎn)而以較高的審計(jì)費(fèi)委托信譽(yù)好的今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所，希望能夠給他們建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)賬薄，并出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

    李浩向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師溝通后，要求華興公司在執(zhí)業(yè)時(shí)間上給予寬限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)盡快提交審計(jì)報(bào)告。于是，李浩及其助理人員從梳理原始憑證和單據(jù)開始工作，先幫助華興公司建賬、編制會(huì)計(jì)賬簿，代編會(huì)計(jì)報(bào)表，最后出具審計(jì)報(bào)告。

    [討論與分析]

    1.承接業(yè)務(wù)時(shí)，不了解被審計(jì)單位的情況，甚至連被審計(jì)單位是否能夠提供會(huì)計(jì)報(bào)表都不知道，如何能夠承接業(yè)務(wù)呢？

    目前，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所盲目承接業(yè)務(wù)，承接業(yè)務(wù)時(shí)只談收多少審計(jì)費(fèi)，而不了解被審計(jì)單位的基本情況，不評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這不僅增大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使社會(huì)公眾看低注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了應(yīng)有的信譽(yù)和尊嚴(yán)。

    實(shí)質(zhì)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)時(shí)是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先了解被審計(jì)單位的基本情況，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行初步分析復(fù)核，在此基礎(chǔ)上才能評(píng)價(jià)可審性及其工作量大小，進(jìn)而才能承接業(yè)務(wù)。

    2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“會(huì)計(jì)保姆”或是“會(huì)計(jì)醫(yī)生”？

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，是對(duì)被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)出的信息的可信性予以鑒證。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)測(cè)試，“診斷”出被審計(jì)單位對(duì)外披露信息不真實(shí)、不充分，應(yīng)當(dāng)首先給被審計(jì)單位提出糾正建議，如果被審計(jì)單位拒絕糾正時(shí)，才通過不同的審計(jì)報(bào)告披露出來，告訴報(bào)表使用者，在這個(gè)過程中，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外披露充分、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)質(zhì)上擔(dān)任的是“會(huì)計(jì)醫(yī)生”的職責(zé)。

    但在實(shí)務(wù)中，許多被審計(jì)單位把建賬、核銷資產(chǎn)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一攬子會(huì)計(jì)任務(wù)全部推給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任“會(huì)計(jì)保姆”，這實(shí)質(zhì)上是混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不管三七二十一，照單全收，不僅縱容了會(huì)計(jì)主體的不負(fù)責(zé)和不規(guī)范，更不利于每個(gè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)規(guī)范的建立，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了許多本不屬于、且注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本無法承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境會(huì)更加惡化。

    3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于缺乏基礎(chǔ)會(huì)計(jì)規(guī)范的公司，如何執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)？

    現(xiàn)實(shí)中，缺乏基礎(chǔ)會(huì)計(jì)規(guī)范的公司很多，如果他們的報(bào)表不經(jīng)審計(jì)，他們的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)更加不規(guī)范。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可考慮對(duì)承接其會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，但承接的前提是通過與被審計(jì)單位溝通，先有注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供建賬以及代表會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，這是與審計(jì)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)的另外的業(yè)務(wù)約定，需要另外簽約另外收費(fèi)，而且為了克服自我復(fù)核對(duì)獨(dú)立性的影響，提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能同時(shí)擔(dān)任審計(jì)業(yè)務(wù)。但為提高執(zhí)業(yè)效率，也可以委派一個(gè)執(zhí)業(yè)小組，共同完成會(huì)計(jì)咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)，只不過需要通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度委派不同的項(xiàng)目經(jīng)理，會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)相互配合但又彼此分工負(fù)責(zé)，共同完成各自的任務(wù)。